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julio 07, 2012

OPINIONES Y ESTUDIOS DE LA ADOPCIÓN DE LAS NIIF PARA PYMES EN LATINOAMERICA



Para continuar con nuestra temática sobre la aplicación de las NIIF para Pymes en el país, les traigo dos puntos de vistas más de como ha sido la adopción de las mismas en distintos países de Latinoamérica. Es importante que observemos como existen planteamientos, que ya hemos esgrimidos en otras publicaciones y que debemos profundizar si queremos una correcta adopción de estas normas en nuestro país. Debemos ser críticos, con criterios evaluativos de dichas normas, a fin de entablar la forma mas idónea dentro del margo de la legalidad, para la aplicación de ellas y eso solo lo lograremos si observamos en detalle todos los puntos de vistas existente, a través de un análisis profundo y no desde un solo punto de vista.

1er Punto de Vista:
Implementación de las NIIF para Pymes
Autor: Hernán Casinelli:
Miembro del Grupo de Implementación de las NIIF para Pymes del IASB. 
AMBITO JURIDICO¿Cuál es el estado actual de adopción de las normas NIIF para PYMES en los países de América Latina?
Hernán Casinelli: La situación de normas NIIF para PYMES en América Latina es bastante divergente en cuanto a las fechas de inicio de la aplicación de la normativa, pero lo que ha mostrado la región es una voluntad concreta, común a todos los países de adoptar a este estándar, excepto México que se pronuncio en contra de la adopción de las NIIF para PYMES. La mayoría de países de América Latina ya están en proceso de convergencia o están evaluando el inicio de la aplicación.
A.J: ¿Cuáles han sido las principales dificultades de aplicación de las NIIF para PYMES en América Latina?
H.C: En general lo que se va observando en diferentes países en muchos casos los problemas pasan por dos carriles igualmente importantes, el primero tiene que ver con la natural preocupación de las implicancias fiscales que puede tener para ellas la adopción de las NIIF y por otro lado el problema de los recursos que cuentan las PYMES para poder afrontar el entendimiento que afrontan los estándares y así poder llegar a una aplicación correcta. Entonces estas dos cuestiones son las que mas preocupan a las PYMES en los procesos de implementación.
A.J: En esta región existe una gran influencia del tema fiscal sobre lo contable ¿Cómo han resuelto esto los países que adoptaron las NIIF para PYMES?
H.C: En general la solución no lleva a una única característica de la región, hay países que han adoptado por dejar lo fiscal por separado con lo que es la información financiera con propósito de uso general, en otros países se ha pensado en llevar directamente un esquema de contabilidad fiscal separado de la contabilidad financiera, pero en esos casos muchas veces implica reformas a algunos aspectos, leyes y códigos de índole fiscal, teniendo en cuenta que en la gran mayoría de ellas se parte de la información comercial de las empresas como punto de partida para la determinación de obligaciones fiscales, entonces en algunos casos hay países que la administración de recaudación tributaria han hecho consultoría para poder enfrentar el entendimiento de las normas y poder analizar posibles cambios en esta normativa y otros han tratado de encontrar situaciones que ante la premura de los acontecimientos les permite lograr cierta previsibilidad de la planeación fiscal de las empresas que se encontraban en una situación de incertidumbre, respecto cual seria el efecto final de la aplicación de las NIIF.
A.J: ¿Cuáles son las recomendaciones que le puede dar a Colombia para que el proceso de convergencia para las NIIF tenga éxito? 
H.C: Con completa humildad porque son solamente sugerencias lo que podría es repetir lo que se vio en otros países como factores de éxito para llegar a un proceso ordenado de adopción de NIIF, me parece que la clave esta por un lado en el manejo de los tiempos de un modo adecuado por parte de quienes tienen la responsabilidad de conducir el proceso de adopción a nivel de país, por otro lado una responsabilidad muy fuerte por parte de las entidades que van a tener que adoptar en ese manejo de los tiempos porque los procesos de implementación de NIIF demandan una cantidad de horas de liberación a nivel de nación para ver como se enfrentan como conjunto social pero una vez tomada ciertas determinaciones también implica una serie de determinaciones internas de cada entidad que las empresas lo tienen que tomar como un proyecto de envergadura que involucra a toda la organización y no como un tema contable. En segundo punto se debe analizar el rol, la capacitación y la socialización de estas cuestiones en los procesos de adopción, muchos países han tenido programas de formación de profesionales para que puedan socializar sus experiencias, conocimientos y prácticas en el uso de las NIIF con el resto de los profesionales. En otros países han tenido programas de certificación voluntaria, en otros obligatoria, en el manejo de estándares internacionales, pero también es importante la practica, la socialización vaya direccionada hacia el profesional contable, también es importante que el empresario tome conciencia que adopción de NIIF no es un cambio contable, implica realmente un cambio integral, holístico dentro de la organización porque afecta directamente a el modo en el cual se planifica el negocio y el modo en el cual se lleva cuenta de la administración de las decisiones que llevan la dirección de las organizaciones. Es importante que no se deje esto para el contador y que se entienda que esto es un tema de management , un tema de toda la organización y por eso es importante que los procesos integren a la alta dirección, a los sectores contables y financieros y a los sectores operativos donde nace el dato que la NIIF necesita capturar para poder darle forma a la información a procesar y darle la calidad que los estándares requiere y en ultima instancia me parece que es fundamental pensando en la sustentabilidad de este tipo de proyectos y es que este programa de socialización, entendimiento por parte de los países que entran en este proceso, no se limiten a los profesionales y a los empresarios sino que pensando a futuro también se vaya hacia las universidades ya que allí es donde se encuentran los profesionales del futuro y si en los claustros se sigue enseñando contabilidad alejada de lo que es NIIF, cuando salga al ejercicio profesional se va encontrar con un mundo que no tenga que ver con lo que el aprendió en el aula. La idea es que sea un proceso integral que abarque todos los sectores interesados en la información financiera de las organizaciones.
A.J: Ud. se reunió hoy con los miembros del Consejo Técnico de la Contaduría ¿Cuáles fueron las principales conclusiones de esa reunión?
H.C: Tratar de socializar experiencias en América Latina y la importancia de seguir profundizando en estos procesos de enlazar los esfuerzos comunes de la región para poder aprender las buenas practicas que se han desarrollado atendido las características de la región por mas de las particularidades que cada país encierre tiene en si una idiosincrasia muy fuerte que hace que el trabajo colaborativo redunde en beneficios para toda la región en su conjunto.
A.J: ¿En que consiste la iniciativa de educación de IFRS en lo que se refiere al aprendizaje y entendimiento de las NIIF para PYMES?
H.C: Primero se explica que IFRS es el órgano que gobierna y supervisa el funcionamiento de todo el organismo internacional que incluye el IASB que tiene a cargo la emisión de todas las normas, de igual forma a los demás equipos técnicos que la conforman. Y la iniciativa de educación parte del entendimiento que para poder lograr un proceso eficiente y eficaz de difusión de las NIIF para PYMES era necesario lograr un esquema de entrenamiento que este al alcance de todos, atentos precisamente a que uno de los factores que se consideró siempre para llegar al estándar de implementación PYME son los presupuestos con los que las pyme cuentan en materia de entrenamiento, procesamiento y generación de la información. Lo interesante es que la fundación IFRS tiene a su disposición todo el material de manera gratuita en la pagina web y que además la gran mayoría de este material esta en español. Además otra labor que esta desarrollando la fundación IFRS es entrenar entrenadores de NIIF para PYMES que se viene desarrollando desde el año 2009 o 2010 no recuerdo exactamente y que este entrenador fortalezca sus conocimientos y junte las herramientas para replicar estos procesos en sus países y así lograr el efecto multiplicador. Este proceso también se aplica por todo el mundo junto con la colaboración de varios entes, tales como, el Banco Mundial ha sido muy colaborativo financiando este taller de entrenamiento y lo importante es la calidad de los instructores que facilitan este proceso. El director del grupo de implementación para Pymes del IASB ha aportado mucho de estos procesos, el director de la iniciativa de educación del IFRS también participa en estos procesos. Así que es una oportunidad muy interesante que usted me plantea para que yo le pueda comentar a los lectores del periódico y que puedan estar atentos que hay mucha herramienta en el sitio web en lo que tiene que ver con entrenamiento, como también, el cronograma de los talleres de entrenamiento alrededor del mundo para aquellos que estén interesados.
A.J: Usted hablaba del material de capacitación para PYMES ¿Cuándo estará completamente terminado este material en la web?
H.C: Se espera que durante el año 2012 el material ya este cubriendo las 35 secciones por el momento hay 7 secciones que no están completamente terminadas y de lo que están en la página web esta la totalidad traducido al español
A.J: ¿Cual considera usted que es la mejor manera de abordar el tema de capacitación de contadores en NIIF para PYMES, dada su experiencia en Argentina como formador de formadores?
H.C: Yo creo que las personas que todavía no tienen experiencia de acuerdo a lo que propone el IASB en materia de información financiera entiendan que ingresar a la idiosincrasia a los principios del IASB, se facilita mucho si se hace por medio de la NIIF para PYMES porque en general nosotros tuvimos que nacer con las NIIF completas y después tuvimos que pasar a NIIF para PYMES cuando esta se emitió en 2009, pero para aquel que todo esto resulte una novedad, las NIIF para Pymes va a resultar muy enriquecedor ya que tiene un componente pedagógico pasando de los mas simple a lo mas complejo que serian las NIIF completas. Por otro lado asumir que es lo que cambio respecto a lo que yo ya se porque muchas veces el problema esta en que queremos tratar en estructuras mentales equivalencias necesarias en lo que existe en NIIF para las PYMES y realmente hay muchos principios que están dentro de los estándares del IASB que no tienen un correlato con la teoría contable que estamos acostumbrados en América Latina. Es importante hacerlo desde los fundamentos para poder entender los principios porque nos dejaría sin entender el sustrato de lo que queremos abordar.
Fuente: http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/I/implementacion_de_las_niif_para_pymes/implementacion_de_las_niif_para_pymes.asp


2do. Punto:
XXIX CONFERENCIA INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD 2011 .PUERTO RICO 
ÁREA TÉCNICA 1.INVESTIGACIÓN CONTABLE . TEMA    1.2 
Aplicación práctica de la NIIF para las PYMES 
TRABAJO INTERAMERICANO
COMISIÓN INTERAMERICANA DE INVESTIGACIÓN CONTABLE 
Autores:
Percy Vilchez (Perú) 
Alfredo Pignatta (Uruguay)

 Impacto en los países miembros de AIC. 
El análisis del impacto de la aplicación de la NIIF para Pyme se realizó a partir de una 
encuesta realizada entre los países miembros de AIC, cuya metodología, alcance y 
resultados pasamos a exponer. 
Encuesta realizada 
 El formulario de encuesta fue el siguiente: ENCUESTA 
SITUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS PARA PYMES  EN LOS PAÍSES DE AMÉRICA LATINA Y EL CARIBE 
La presente encuesta ha sido preparada por los miembros de la Comisión Técnica de Investigación Contable de la Asociación Interamericana de Contabilidad, con la finalidad de obtener información que nos permita conocer y explicar  el estado de la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera para PYMES . Esta información  será de gran utilidad en el  trabajo Interamericano, que se presentará en el marco de la próxima Conferencia Interamericana de Contabilidad a realizarse en Puerto Rico en el año 2010.   
1.  País al que pertenece            _____________________________________________ 
2. Organismo Patrocinador        ____________________________________________  
3.          Señale la entidad que en su país es la autorizada para emitir normas contables que tengan 
carácter obligatorio para las PYMES 
            ------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------
4.     Las entidades preparán sus registros contables en base a un  Sistema Normativo diferente 
 a las Normas IASB  para PYMES  
   SI    NO 
 Si su respuesta es SI señale el ámbito y las características distintivas de este Sistema 
Normativo 
 ………………………………………………………………………………………...………
………………………………………………………………………………...………………
5.        Señale si las normas Internacionales de Información Financiera para PYMES emitidas por 
la Junta de Normas Contabilidad Financiera (IASB por sus  siglas en inglés) con vigencia internacional 2009 se presentan en el siguiente contexto : 
            a) Se aplica obligatoriamente a partir del año 2009 o 2010 
            b)  Se aplicará  obligatoriamente a partir del año 2011 o años posteriores. 
            c)  No han definido su aplicación 
6. Existen Normas Legales y fiscales que obligan la aplicación de registros y mediciones 
contables que afectan la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera 
PYMES. 
    SI                          NO 
   7.     Señale cuáles son las ventajas que obtendrán las entidades de los países que apliquen 
 normas IASB para PYMES.  
  ________________________________________________________________________ 
  _________________________________________________________________________ 
8.      Señale cuáles son las desventajas que obtendrán las entidades de los países que apliquen 
 normas IASB para PYMES.  
  ________________________________________________________________________ 
  _________________________________________________________________________ 
  9.       Indique cuáles han sido las principales limitaciones que tienen las entidades en el proceso 
 de aplicar las normas IASB para PYMES 
            _________________________________________________________________________ 
            _________________________________________________________________________ 
 SÓLO PARA FINES INTERNOS (INFORMACIÓN RESERVADA)     NOMBRE DE LA PERSONA QUE PROPORCIONA LA INFORMACIÓN
Comentarios (Referencias a la Pregunta Número 1)
1 Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas
2 La Autoridad de Fiscalización y Control de Empresas (legalmente) y el Consejo Técnico Nacional 
de Auditoría y Contabilidad dependiente de CAUBC (profesionalmente)
3 Colegio de Contadores de Chile A.G.
4 Consejo Técnico de la Contaduría Pública
5 Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica
6 Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría
7 Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala
8 Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua
9 Junta Técnica de Contabilidad Entidad Adscrita al Ministerio de Comercio e Industrias
10 Contaduría Pública de la Nación‐Ministerio de Economía y Finanzas
11 Financial Accounting Standards Board
12 Instituto de Contadores Públicos Autorizados de la República Dominicana (ICPARD)
13 Poder Ejecutivo Mediante Decretos
14Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela (FCCPV  

Fuentes de Consulta 
 Las fuentes de consulta utilizadas para la elaboración de la presente investigación aplicada fueron  las siguientes: 
1. Encuesta directa a los miembros de la Comisión de Investigación Contable y a Contadores 
representantes de gremios profesionales. 
2. Sitios WEB de los Colegios Profesionales y de otros organismos relacionados con la 
profesión contable de los países de América. 
3. Sitios Web del IASB. 
4. Normas legales y normas profesionales en materia contable emitidas en los países. 
5. Otros trabajos y publicaciones relacionadas con el tema.

Alcances del Trabajo 
 El alcance es de 14 países afiliados a la Asociación Interamericana de Contabilidad cuya lista se 
detalla a continuación:  
- Argentina, 
- Bolivia,  
- Chile,  
- Colombia,  
- Costa Rica,  
- El Salvador,  
- Guatemala, 
- Nicaragua,   
- Panamá,  
- Perú,  
- Puerto Rico,  
- República Dominicana,  
- Uruguay,  
- Venezuela. 
Sin embargo, si bien es cierto el alcance no incluye el 100% de países de América integrantes de 
la Asociación Interamericana de Contabilidad por situaciones específicas diversas, si constituye 
una muestra representativa de la aplicación de las NIIF para Pyme en los países de América

Resultados de la Investigación Efectuada 
 A continuación, se detallan los resultados del trabajo efectuado clasificando, en  función de los 
diferentes temas señalados en los objetivos. 
Del total de los 14 países analizados, todos poseen un cuerpo de normas contables aplicables a la preparación y presentación de estados financieros para Pyme. Este total se divide en la siguiente forma: 
 Dos países (14% del total) han adoptado la aplicación de las normas IASB para Pyme 
durante el año 2010. Estos países son: Costa Rica y Guatemala. 
 Ocho países (57% del total) han decidido adoptar las Normas IASB para Pyme 
obligatoriamente a partir del año 2011 o posteriores. Estos países son: Bolivia, Chile, El 
Salvador, Nicaragua, Panamá, Perú, República Dominicana y Venezuela. 
 Tres países (22% del total) no han decidido la aplicación de las Normas IASB para Pyme. 
Estos países son: Colombia, Puerto Rico y  Uruguay. 
 Un país (7% del total) ha decidido la aplicación voluntaria de las Normas IASB para Pyme. 
Este  país es: Argentina. 
 Países que han adoptado las Normas NIIF para Pyme en el 2010 
Entre los países que iniciaron un proceso de adopción temprana tenemos a: Costa Rica y 
Guatemala. Ambos países si bien es cierto tienen la decisión de aceptar la implementación de las 
Normas IASB para Pyme, en la actualidad se encuentran en proceso de implementación paulatina, 
debido a que en la actualidad las empresas  utilizan las disposiciones contenidas en las Leyes 
Tributarias que tienen efecto importante en la Contabilidad de las empresas.
Países que han decidido adoptar las Normas NIIF para Pyme en el a partir del año 2011 o 
posteriores 
Entre los países que decidieron adoptar las Normas a partir del año 2011 o posteriores tenemos a: 
Bolivia, Chile, El Salvador, Nicaragua, Panamá, Perú, República Dominicana y Venezuela. 
Debemos señalar que en el caso de Bolivia se ha resuelto aplicar las Normas NIIF a partir del 01 
de enero del 2013. En la actualidad todas las empresas aplican los principios de contabilidad 
locales que tienen poco desarrollo, pero en ausencia de algún tema no normado en forma particular  se aplican las NIIF en la parte pertinente. 
Asimismo, Chile aplicará obligatoriamente las NIIF para Pyme a partir del 01 de enero del 2013; 
cabe mencionar que dicho país ha adoptado las NIIF completas a partir del año 2009 en forma 
obligatoria. 
En Nicaragua, se aplican los principios de contabilidad generalmente aceptados, sin embargo a 
partir del 01 de julio del 2011 se ha orientado la adopción de NIIF para Pyme. 
En Perú, se ha emitido la norma legal en la que se resuelve que en forma obligatoria las empresas 
deben aplicar las NIIF para Pyme a partir del año 2011, encontrándose en proceso su difusión 
masiva. Se ha establecido como requisitos para aplicar esta norma que al cierre del ejercicio 
anterior (año 2010) deben tener ingresos anuales por ventas de bienes o servicios o tener activos 
totales menores a 3000 Unidades Impositivas Tributarias, es decir menos de US$ 3,850,000 (tres 
millones ochocientos cincuenta mil dólares americanos) aproximadamente. Sin embargo, su una 
empresa supera este monto durante dos períodos consecutivos, deberá aplicar las NIIF completas.  
 Países que no han decidido la aplicación de las Normas NIIF para Pyme 
Entre los países que no han decidido la aplicación de las Normas NIIF para Pyme tenemos a: 
Colombia, Puerto Rico y Uruguay. 
 En Colombia, en el presente año se  conformo el Consejo Técnico quien es el organismo que el 
gobierno faculto para iniciar el proceso de convergencia de las NIIF Completas y NIIF para 
Pyme, este Consejo Técnico tendrá  tomar decisiones en el proceso de adopción de las Normas 
IASB en dicho país. 
 En Puerto Rico, se han adoptado como normas propias las normas FASB. Las razones de esta 
adopción se debe al entorno vinculante con Estados Unidos de Norteamérica. Debemos señalar, 
que a la fecha se encuentra  en proceso de convergencia internacional las normas IASB y normas 
FASB de los Estados Unidos.  
 País que ha decidido la aplicación voluntaria de las Normas NIIF para Pyme  
Argentina ha decidido la aplicación voluntaria de las Normas NIIF para Pyme. 
Al respecto, se encuentra con vigencia local las Normas Contables Profesionales Argentinas, que 
tienen ciertas diferencias respecto al contenido de las Normas IASB para Pyme, pero estas últimas 
pueden ser adoptadas voluntariamente por cualquier empresa (excepto que esté obligada a usar las NIIF completas emitidas por el IASB)
Ventajas y desventajas de la  aplicación de las Normas NIIF para Pyme  
Del resultado de las encuestas efectuadas a 14 países de América, se ha podido clasificar y 
resumir diversas opiniones sobre las ventajas y desventajas que se presentan en el uso de estas 
normas. 
  Las principales ventajas son las siguientes: 
a) Las normas NIIF para Pyme están contenidas en un solo texto con un solo 
estándar contable, con un lenguaje y explicaciones simples y sencillas. 
b) Las normas NIIF para Pyme implica generar menos revelaciones en los estados 
financieros de las entidades informantes. 
c) Considerando lo indicado anteriormente, estas normas tienen un volumen no 
mayor al 10% del contenido de las Normas NIIF completas y además tal como se 
mencionó, su  requerimiento de revelación son más simples. Tal es el caso, que no 
es necesario brindar información sobre la ganancia por acción, información por 
segmentos, entre otros.  
d) La implementación de las Normas NIIF para Pyme ayudará a que las Pyme 
tengan mayor transparencia y relación de confianza con sus inversionistas, 
instituciones financieras con las que tienen vinculación, entre otros. 
e) La utilización de las Normas NIIF para Pyme permitirá la comparabilidad y 
fiabilidad de la información financiera de las entidades. Asimismo, los usuarios 
de los estados financieros podrán contar con reglas únicas y claras para conocer la 
situación financiera y económica de las entidades. 
f) Mayor facilidad y accesibilidad para obtener fuentes de financiamiento, tanto 
locales como extranjeros.
  Las principales desventajas son las siguientes: 
a) No existe una suficiente difusión y conocimiento de las NIIF para Pyme, y en los países 
que han iniciado proceso de difusión este no ha sido suficiente. En muchos países se 
señala que los colegios o asociaciones profesionales y las entidades de Gobierno no han 
divulgado masivamente las normas NIIF para Pyme. 
b) Ausencia de financiación del Estado en la reeducación de los profesionales en la 
normativa internacional y capacitación de los profesores universitarios en temas de 
normatividad internacional. 
c) El proceso de implementar un modelo normativo de carácter internacional va a requerir 
se incurren en costos administrativos vinculados a la preparación de información 
financiera que la normativa demanda. 
d) Las empresas no tienen la opción de medir sus activos fijos por el método de revaluación, 
y en algunas entidades de determinados sectores se puede requerir.  
e) Una fuerte barrera en la implementación de las normas NIIF para Pyme  debido al sesgo 
fiscal de la información contable de las empresas de menor tamaño.  f) Resistencia por parte de los profesionales, principalmente por parte del doble trabajo al 
tener que llevar registros financieros y por separado registros contables para fines 
tributarios.  
Propuesta de mejoras a la NIC – Pyme 
Las propuestas de mejoras surgen fundamentalmente de lo planteado en los capítulos 
anteriores anterior, en donde decíamos que la NIIF para Pyme implica un gran avance en la 
preparación y presentación de los estados financieros de la medida que: 
a) Reduce en un solo texto la normativa contable a aplicar por parte de la pequeñas y 
medianas empresas, haciéndolo en un texto mucho más “amigable” que el utilizado en las 
NIIF completas. 
b) Reduce sustancialmente las notas y revelaciones exigidas a las grandes empresas. 
c) Mantiene en gran medida los criterios de reconocimiento y valuación exigidas a las 
grandes empresas, con lo cual mantiene la calidad de la información y los objetivos de 
mostrar la situación económica y financiera de las PYMES. 
d) Establece criterios simplificados aplicables a varias situaciones, tales como el tratamiento 
de los intereses (NIC 23); amortización de Intangibles de vida útil indefinida (NIC 38), 
etc, lo cual facilita la aplicación de la norma. 
Sin embargo, consideramos que la norma es mejorable en el sentido que con el fin de 
simplificar la aplicación de la norma, se eliminaron alternativas (fundamentalmente de 
valuación) , como es el caso de la Propiedad, Planta y Equipo, los Intangibles, la Propiedad 
de inversiones. 
Entendemos que en lugar de eliminar alternativas de valuación habría que darle a las 
pequeñas empresas más alternativas de valuación para que pueda elegir la que se resulte más 
fácil de aplicación, y de menor costo, el problema se agrava aún más si consideramos que en 
algunos casos la alternativa que se mantuvo fue la más costosa.  
En efecto, los dos ejemplos que expusimos en el capítulo 3 anterior,  son claros y ratifican el 
criterio de cuantas más alternativas tengan las pequeñas empresas más sencillo y fácil les 
resultará aplicar las normas por lo cual entendemos que el criterio adoptado IASB de 
eliminar alternativas logra el objetivo contrario al perseguido por la NIIF para PYMES 
que es el facilitar o simplificar la aplicación de las normas.

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